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来源:wusong888 2016/9/13 14:56:00 【字体:放大正常缩小】【打印页面
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  四、计算分析题   1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,2015年6月10日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3510万元,信用期为6个月,2015年12月10日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款,2015年12月31日,甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备,2016年1月31日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关手续。
  资料一,乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务,2016年1月31日,该办公楼的公允价值为1000万元,原价为2000万元,已计提折旧1200万元,甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
  资料二,乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元,生产成本为300万元,乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元,甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
  资料三,乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元,公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务,甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
  资料四,甲公司免去乙公司债务400万元,其余债务延期至2017年12月31日。
  假定不考虑货币时间价值和其他因素。
  要求:
  (1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
  (2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
  (3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
  (4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
  【答案】(1)甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(万元)。
  甲公司债务重组损失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(万元)。
  (2)借:应收账款——债务重组 1042
  固定资产 1000
  库存商品 400
  应交税费——应交增值税(进项税额) 68
  可供出售金融资产 600
  坏账准备 351
  营业外支出——债务重组损失49
  贷:应收账款 3510
  (3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(万元)。
  或:乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-(2000-1200)]=600(万元)。
  (4)
  借:固定资产清理 800
  累计折旧 1200
  贷:固定资产 2000
  借:应付账款 3510
  贷:固定资产清理 1000
  主营业务收入 400
  应交税费——应交增值税(销项税额) 68
  股本 200
  资本公积——股本溢价400
  应付账款——债务重组 1042
  营业外收入——债务重组利得 400
  借:固定资产清理200
  贷:营业外收入——处置非流动资产利得 200
  借:主营业务成本 300
  贷:库存商品 300
  2、甲公司系增值税一般纳税人,2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下:
  资料一:2012年12月5日,甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元,增值税税额为850万元。
  资料二:2012年12月31日,该设备投入使用,预计使用年限为5年,净残值为50万元,采用年数总和法按年计提折旧。
  资料三:2014年12月31日,该设备出现减值迹象,预计未来现金流量的现值为1500万元,公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,甲公司对该设备计提减值准备后,根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元,仍采用年数总和法按年计提折旧。
  资料四:2015年12月31日,甲公司售出该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元,增值税税额为153万元,款项已收存银行,另以银行存款支付清理费用2万元。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  (1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
  (2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额
  (3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
  (4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额,并编制相关会计分录。
  (5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
  【答案】
  (1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为:
  借:固定资产5000
  应交税费——应交增值税(进项税额)850
  贷:银行存款5850
  (2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);
  甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。
  (3)甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230(万元)。
  会计分录:
  借:资产减值损失230
  贷:固定资产减值准备230
  (4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。
  会计分录:
  借:制造费用885
  贷:累计折旧885
  (5)借:固定资产清理915
  固定资产减值准备230
  累计折旧3855(1650+1320+885)
  贷:固定资产5000
  借:固定资产清理2
  贷:银行存款2
  借:银行存款1053
  贷:固定资产清理900
  应交税费——应交增值税(销项税额)153
  借:营业外支出——处置非流动资产损失17
  贷:固定资产清理17
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